Соотношение науки «налоговая деликтология» наукой уголовного и административного права

УДК 343:342 

Страницы в журнале: 99-103

М.Н. КОБЗАРЬ-ФРОЛОВА,

кандидат юридических наук, доцент кафедры финансового и налогового права Всероссийской государственной налоговой академии Минфина России

Процесс становления новой прикладной науки происходит путем ее выделения из базовых наук, определения ее объекта, предмета, задач и целей. Важное значение имеет выявление взаимосвязей с другими смежными науками. Статья посвящена вопросам соотнесения науки «налоговая деликтология» с наукой уголовного и административного права.

Ключевые слова: налоги, наука, право, деликтология, уголовное право, административное право, предмет, объект, задачи, цели.

Relationship of science tax of deliktology with the science of criminal and administrative law

The making of new applied science occurs by its isolation from the base sciences, the determination of object, object, tasks and purposes. Important significance is the development of interrelations with other related sciences. Present article is dedicated to questions of the correlation of science tax of deliktology with the science of criminal law and the science of administrative law.

Keywords: taxes, science, right, deliktology, criminal law, administrative law, object, task, the purpose.

Процесс становления новой прикладной науки происходит путем ее выделения из базовых наук, соотнесения с пограничными областями знания и сопровождается дискуссиями о научной принадлежности и дисциплинарном статусе этой науки. В свою очередь, определение места любой юридической науки в системе других смежных и прикладных наук неразрывно связано с анализом общенаучных познаний. При этом особое значение приобретает установление ее связи с практикой и нацеленность на решение актуальных общегосударственных задач.

Налоговая деликтология[1] призвана предотвратить деструктивные явления в области законодательства о налогах и сборах, увеличить налоговые поступления в бюджет государства и государственные внебюджетные фонды.

Задачи налоговой деликтологии: совершенствование законодательства о налогах и сборах; приведение его в соответствие нормам международного права; четкая процессуальная регламентация юрисдикционной деятельности налоговых органов; закрепление на уровне закона предупредительной и профилактической деятельности налоговых органов; выработка инструментария предупредительной деятельности; выявление характерных черт личности деликвентов; изучение динамики, причин и условий налоговой деликтности как в целом по Российской Федерации, так и в отдельно взятом регионе (районе, городе, области); выработка приемов и способов правового убеждения, воспитания правовой сознательности населения.

Традиционно вопросы предупреждения преступлений и правонарушений в области налогов и сборов изучаются в рамках уголовного и административного права. Безусловно, такими ведущими криминологами, как А.И. Алексеев, Ю.М. Антоян, К.К. Горенков, Л.В. Иногамова-Хегай, В.Т. Гайков, Г.М. Даликовская, А.В. Косаров, И.Н. Соловьев, В.Е. Эминов, П.С. Яни и др. внесен существенный вклад в уголовно-правовую науку по вопросам квалификации и предупреждения налоговых преступлений. Отдельные вопросы предупреждения налоговых правонарушений исследовали в своих работах такие ученые, как А.В. Брызгалин, А.Ю. Головин, А.П. Зрелов, Ю.Ф. Кваша, И.И. Кучеров, С.Г. Пепеляев, А.В. Передернин, Н.Ю. Хаманева.

Как отрасль права уголовное право отличается от иных отраслей права тем, что охраняет существующие в обществе отношения, которые регулируются конституционным, гражданским, трудовым, административным, финансовым и другими отраслями права. Под системой «уголовное право» понимают отрасль уголовного законодательства; отрасль правоведения; науку, изучающую эту отрасль права, и учебную дисциплину[2].

Большинство ученых-исследователей к предмету уголовного права относят общественные отношения, которые возникают в связи с совершением лицом преступления и применением к нему наказания[3]. Наука уголовного права представляет собой систему развивающегося знания о преступлении и наказании. Предмет уголовного права шире предмета отрасли уголовного права. Наука уголовного права изучает закономерности возникновения, развития и функционирования уголовного законодательства, а также механизм уголовно-правовой охраны и уголовно-правового регулирования. В предмет уголовного права входят:  история развития уголовного законодательства; уголовное законодательство зарубежных государств; история науки уголовного права.

Методологической основой уголовного права являются общефилософские законы и категории. В науке уголовного права широко используется логическая форма познания, выступающая в виде специально-юридических (формально-логических) методов и приемов познания, что составляет сердцевину методологии в любой сфере научного познания[4]. На наш взгляд, в научной литературе совершенно обоснованно отмечается значение уголовно-правовых норм в борьбе с нарушениями законодательства о налогах и сборах[5].

По отношению к уголовно-правовой науке обеспечивающими являются криминология —наука о преступлении как явлении  и  криминалистика (от лат. criminalis — относящийся к преступлению) — прикладная наука, разрабатывающая систему специальных приемов, методов и средств собирания, фиксации, исследования доказательств[6]. Важнейшие разделы современной криминалистики — криминалистическая техника и криминалистическая тактика.

Как общественная наука криминология изучает широкий круг социальных явлений и процессов, так или иначе связанных с преступностью и природой ее возникновения. По мнению В.Д. Малкова, «криминология — это социально-правовая общетеоретическая и прикладная наука, исследующая преступность как социальное явление, сущность и формы ее проявления, закономерности возникновения, существования и изменения; ее причины и иные детерминанты; личность тех, кто совершает преступления; систему мер предупреждения преступлений»[7].

К предмету криминологии обычно относят закономерности функционирования и развития криминологической науки, ее место и роль в жизни общества; организацию конкретных криминологических исследований; криминологическое прогнозирование и планирование борьбы с преступностью; ликвидацию последствий преступности; управление процессами борьбы с преступностью. Объектом криминологии являются экономические, политические, идеологические, культурные и иные социальные отношения в той мере, в какой они связаны с преступностью и детерминируют ее отдельные стороны.

В криминологической науке неоднократно отмечалось, что объектом внимания криминологов наряду с преступлениями являются и иные правонарушения. Тем не менее изучение других форм социальных отклонений (так называемых фоновых) осуществляется лишь для выявления закономерностей перерастания этих отклонений в преступное поведение[8]. Отдельные ученые, например И.А. Уваров, считают, что криминология как наука не имеет своего объекта исследования[9]. Объект исследования криминологии полностью совпадает с объектом исследования науки уголовного права. Криминология изучает преступность, которая представляет собой совокупность отдельных преступлений.

Границы предмета науки «налоговая деликтология» проходят далеко за пределами криминологических исследований. Налоговая деликтология, используя гносеологические, эмпирические, статистические и иные методы, исследует деятельность налоговых и иных органов, осуществляющих налоговое администрирование; меры привлечения к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах; способы и приемы выявления, предупреждения, пресечения налоговой деликтности; способы разрешения налогового конфликта; приемы и способы повышения собираемости налогов и др.

В.Н. Лобзяков делает вывод: «Результаты многолетних наблюдений криминологов показывают, что на формирование личности существенное влияние оказывает фактор системности. Особенно это проявляется при совершении преступлений, однородных по своей сути»[10].

Следует заметить, налоговая деликтность, как правило, является однородной по своему содержанию. Однородны и ее квалифицирующие признаки. В этом смысле можно утверждать о наличии определенной связи между налоговой деликтностью (преступностью) и преступностью и сопоставлять задачи, стоящие перед налоговой деликтологией и перед криминологией,  разрешаемые в целях:

— получения объективных и достоверных знаний о состоянии налоговой деликтности, ее объеме, интенсивности (уровне), структуре и динамике;

— изучения видов нарушений законодательства о налогах и сборах;

— выявления и научного изучения причин и условий налоговой деликтности и выработки рекомендаций по их преодолению;

— изучения личности деликвента и механизма совершения им деяния, запрещенного правовой нормой;

— определения основных направлений предупреждения налоговой деликтности и выработки наиболее эффективных средств нейтрализации налоговой деликтности и др.

Методологическое значение данной парадигмы заключается в том, что изучение причин и условий развития налоговой деликтности позволяет более глубоко понять их природу и противопоставить им научно разработанные мероприятия по предупреждению и профилактике их возникновения.

Ученые, которые занимались исследованием административной деликтности (Б.М. Лазарев, А.Е. Лунев, В.И. Ремнев, Н.П. Мышляев и др.), пришли к выводу о том, что между деликтологией и криминологией нет и не может быть непреодолимой границы. Предмет исследования деликтологии, методика решения актуальных проблем носят специфический характер. Многие методы, разработанные криминологами, и их выводы могут использоваться деликтологами. Иное решение проблемы противоречило бы интересам развития науки[11].

О соотношении уголовного права (криминологии) и налоговой деликтологии можно сказать следующее.

1. Существует очевидная связь между налоговой деликтологией и наукой уголовного права в части изучения вопросов нарушения норм действующего законодательства, исследования личности правонарушителя и выработки мер предупреждающего характера.

2. Такой феномен, как налоговая деликтность, является совершенно самостоятельным социальным явлением и отличается в целом от преступности, в том числе налоговой, потому что налоговая деликтность не всегда предполагает наличие умысла, а зачастую есть продукт налоговой конфликтности[12].

3. Социально-правовые характеристики налоговой деликтности иные, нежели характеристики преступности; отличаются и квалифицирующие признаки налогового деликта и преступления.

Налоговую деликтологию невозможно объединить с криминологией и включить в состав криминологии, так как различны их объект, предмет, методология исследования и др. Такие ученые, как  Г.А. Аванесов, М.М. Бабаев, В.М. Кудрявцев, Г.М. Миньковский, М.И. Ни-кулин, А.Э. Жалинский, A.M. Яковлев, высказывались против включения деликтологии в криминологию, объясняя это тем, что произойдет «размывание» предмета криминологии как науки о преступности. С другой стороны, учеными отмечается, что изучение деликтности криминологией осуществляется в контексте проблемы так называемых фоновых явлений (Г.А. Аванесов) или отклоняющегося поведения (В.Н. Кудрявцев), либо предкриминального поведения (Ю.М. Антонян, К.Е. Игошев), что само по себе не дает ответов на вопросы о природе проступков, факторах, обусловливающих их существование, и мерах борьбы с ними (М.И. Никулин).

Административное право выступает в качестве юридической формы реализации задач, функций, методов и полномочий, возлагаемых Конституцией РФ и законодательством России на субъектов исполнительной власти.

Д.Н. Бахрах считает, что административное право — это составная часть юридической науки, определяемая как система государственно-управленческих, административных взглядов, идей, представлений о законах в сфере государственного управления, о социальной обусловленности и эффективности, закономерностях, реформировании и тенденциях развития административного законодательства, о принципах административного права, об истории и перспективах развития, о зарубежном административном праве[13].

Среди задач административно-правовой науки выделяют познание проблем административного права; выявление сложностей в применении его норм; толкование административно-правовых норм; разработку новых понятий и принципов, направленных на совершенствование государственной управленческой деятельности. Административное право регулирует отношения во всех сферах деятельности, в том числе в области финансов, налогов и сборов. Налоговая деликтология опирается и использует опыт ученых-административистов, в том числе по вопросам выявления, предупреждения и пресечения нарушений законодательства в сфере финансов, налогов и сборов.

Следует заметить, что до сих пор не утихает дискуссия о соотношении финансовых (налоговых) и административных правонарушений в области финансов, налогов и сборов. Большинство ученых приходят к выводу о том, что специфика налоговых правонарушений обуслов-ливает те правовые последствия, которые ими вызываются[14].

Составы налоговых правонарушений, содержащиеся в Налоговом кодексе РФ, и административных правонарушений в области финансов, налогов и сборов идентичны по своему содержанию. Однако правовая природа налоговых и административных правонарушений разная; разными являются и субъекты ответственности. Исследуя правовую природу налоговых и административных правонарушений, ученые приходят к выводу, что налоговая ответственность имеет особые, присущие только ей черты[15] и реализуется в порядке, предусмотренном статьями 101 и 101.1 НК РФ. Стадии производства по делам данной категории имеют специфику, которая выражается в их количестве и содержании процессуальных действий.

Административное право и ее ответвление — административная деликтология — изучают и исследуют широкий спектр административных правонарушений в различных сферах общественной жизни. Налоговая деликтология изучает только часть негативных социальных явлений в обществе, но не менее значимую, поскольку налоговая деликтность посягает как на экономическую безопасность и финансовую стабильность государства в целом, так и на частные интересы отдельных граждан. С точки зрения социологии налоговые правонарушения есть частный вид деликвентного и в целом девиантного поведения личности, основанный на нарушении законодательства о налогах и сборах[16].

А.Н. Дерюга дает следующее определение административной деликтности: это порожденное обществом системно-структурное образование как относительно самостоятельное и специфическое явление, имеющее противоправный административно-правовой характер[17].

Н.П. Мышляев считает, что административная деликтология имеет свой предмет изучения: административные правонарушения и ответственность за них, личность деликвента, (социальный аспект), функции по разработке и осуществлению мер предупреждения административного правонарушения и др.[18]

Налоговые деликты есть прежде всего нарушения норм законодательства о налогах и сборах. Налоговая деликтология как наука — это совокупность знаний, положений, категорий, выработанных учеными, изучающими налоговую деликтность, анализирующими практику применения норм законодательства о налогах и сборах, практику разрешения налогового конфликта, а также совокупность взглядов, идей и представлений о закономерностях и тенденциях налоговой деликтности и путях ее предупреждения.

Объектом налоговой деликтологии является совокупность знаний, положений, категорий, выработанных теорией государства и права, учеными-теоретиками финансового (налогового) права, административного права, деликтологами, криминологами, конфликтологами, социологами, а также практика применения норм налогового и административного права по вопросам выявления, предупреждения налоговой деликтности и привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Предмет налоговой деликтологии обусловлен характером и назначением налоговой деликтологии как теоретической и прикладной науки. Он имеет несколько составляющих: нормы, регулирующие указанные отношения, практика применения этих норм; методологические подходы, закономерности функционирования и развития науки, ее место и роль в жизни общества; организация исследований; управление конфликтными процессами; выработка новых норм (концепции), направленных на нейтрализацию налоговой деликтности.

Парадигмой налоговой деликтологии является налоговая деликтность; нормы, регулирующие вопросы налогового администрирования, в том числе контрольную деятельность налоговых органов, направленную на выявление, предупреждение, профилактику налоговых деликтов, привлечение налогоплательщиков к ответственности; научные взгляды и теоретические исследования этих отношений, а также судебная практика по налоговым спорам.

Анализ эмпирического материала о соотношении налоговой деликтологии с наукой уголовного и административного права позволяет  сделать вывод о том, что налоговая деликтология:

— имеет самостоятельный объект, предмет, метод и методологию исследования;

— имеет свою систему правовых норм, не свойственную другим наукам, хотя и не закрепленную в едином нормативном правовом акте[19];

— опирается на опыт уголовного права, криминологии, административного права и административной деликтологии и использует дефиниции криминологии, административного права, административной деликтологии.

Цель и задачи налоговой деликтологии выделяют ее как самостоятельное научное направление, а объект и предмет изучения  позволяют судить о налоговой деликтологии как  межотраслевой науке.

Список нормативно-правовых и литературных источников

Бахрах Д.Н., Россинский Б.В., Старилов Ю.Н. Административное право: Учеб. для вузов. — М.: Норма, 2004.

Гаспарян А.Э. Налоговые правонарушения в современном российском обществе. Опыт социологического анализа: Дис. ... канд. социол. наук. — Ростов н/Д, 2001.

Дерюга А.Н. Актуальные вопросы развития науки административной деликтологии: Дис. … канд. юрид. наук. — М., 2001.

Кобзарь-Фролова М.Н. Концептуальные ос-новы предупреждения налоговой деликтности. — М.: ВГНА, 2010.

Криминология: Учеб. для вузов / Под ред. В.Д. Малкова. — М.: Юстицинформ, 2006.

Курс советской криминологии. Т. 1 / Под ред. В.Н. Кудрявцева, И.И. Карнеца, В.В. Ко-робейникова. — М., 1984.

Кучеров И.И. Налоги и криминал (историко-правовой анализ). — М., 2000.

Лазарев Б.М., Лунев А.Е. Основы законодательства об административных правонарушениях // Советское государство и право. 1981. № 4.

Лобзяков В.П. Криминологические основы административно-юрисдикционной деятельности российской милиции: Дис. … д-ра юрид. наук. — М., 1995.

Мышляев Н.П. Теоретические и прикладные основы налоговой деликтологии: Дис. … д-ра юрид. наук. — М., 2004.

Наумов А.В. Российское уголовное право. Общая часть. — М., 1999.

Ремнев В.И. Актуальные вопросы административной деликтологии в современный период // Актуальные проблемы административной деликтологии. — Киев, 1984.

Соловьев И.Н. Налоговые преступления и преступность. —М.: Экзамен, 2006.

Таганцев Н.С. Курс русского уголовного права. Часть общая. Кн. 1. — Спб., 1874.

Уваров И.А. О понятии пенитенциарной криминологии // Российский следователь. 2006. № 11.

Уголовное право России. Часть общая: Учеб. для вузов / Под ред. Л.Л. Кругликова. — Волтерс Клувер, 2005.

Уголовное право Российской Федерации. Общая часть: Учеб. / Под ред. Л.В. Иногамовой-Хегай, А.И. Рарога, А.И. Чучаева. — М., ИНФРА-М; Контракт, 2006.

Шишов О.Ф. Уголовное право //Российская юридическая энциклопедия. — М., 1999.

Юридический словарь // http:// www. Clerk.ru

Юрмашев Р.С. Налоговое правонарушение: теоретико-прикладные вопросы правовой идентификации: Дис. … канд. юрид. наук. — М., 2006.

Библиография

1 Под налоговой деликтностью мы понимаем совокупность всех деяний, запрещенных действующим законодательством о налогах и сборах, совершаемых в государстве, отдельном регионе, городе за определенный отрезок времени. См.: Кобзарь-Фролова М.Н. Концептуальные основы предупреждения налоговой деликтности: Моногр.  — М., 2010.

2 См., например: Уголовное право Российской Федерации. Общая часть: Учеб. / Под ред. Л.В. Иногамовой-Хегай, А.И. Ра-рога, А.И. Чучаева. — М.,  2006. С. 3.

3 См., например: Наумов А.В. Российское уголовное право. Общая часть. — М., 1999. С. 5, 6; Шишов  О.Ф. Уголовное пра-во // Российская  юридическая энциклопедия. — М., 1999. С. 79; Уголовное право Российской Федерации. Общая часть. С. 4.

4 Уголовное право Российской Федерации. Общая часть. С. 4.

5 См., например: Кучеров И.И. Налоги и криминал (историко-правовой анализ). — М., 2000; Соловьев И.Н. Налоговые преступления и преступность. — М., 2006.

6 См., например: Юридический словарь // www.Clerk.ru

7 Криминология: Учеб. для вузов / Под ред. В.Д. Малкова. — М., 2006. С. 3.

8 См., например: Курс советской криминологии. Т. 1 / Под ред. В.Н. Кудрявцева, И.И. Карнеца, В.В. Коробейникова. —М., 1984. С. 253; Криминология: Учеб. для вузов / Под ред. В.Д. Малкова. — М., 2006. С. 4—5.

9 См.: Уваров И.А. О понятии пенитенциарной криминологии // Российский следователь. 2006. № 11.

10 Лобзяков В.П. Криминологические основы административно-юрисдикционной деятельности российской милиции: Дис. … д-ра юрид. наук. — М., 1995. С. 138—147.

11 См., например: Лазарев Б.М., Лунев А.Е. Основы законодательства об административных правонарушениях // Советское государство и право. 1981. № 4.  С. 25; Ремнев В.И. Актуальные вопросы административной деликтологии в современный период // Актуальные проблемы административной деликтологии. — Киев, 1984.  С. 10; Мышляев Н.П. Административная деликтология: вопросы теории и практики: Моногр. — М., 2002.  С. 35.

12 См. подробнее: Кобзарь-Фролова М.Н. Указ. соч.

13 См.: Бахрах Д.Н., Россинский Б.В., Старилов Ю.Н. Административное право: Учеб. для вузов. — М., 2004. С. 75.

14 См., например: Юрмашев Р.С. Налоговое правонарушение: теоретико-прикладные вопросы правовой идентификации: Дис. … канд. юрид. наук. — М., 2006. С. 28.

15 Там же. С. 29.

16  См., например: Гаспарян А.Э. Налоговые правонарушения в современном российском обществе. Опыт социологического анализа: Дис. ... канд. социол. наук. — Ростов н/Д, 2001. С. 41.

17 См.: Дерюга А.Н. Актуальные вопросы развития науки административной деликтологии: Дис. … канд. юрид. наук. — М., 2001.

18 См.: Мышляев Н.П. Теоретические и прикладные основы налоговой деликтологии: Дис. ... д-ра юрид. наук. — М., 2004. С. 30.

19 Налоговая деликтология не имеет своей собственной нормативно-правовой базы; нормы о нарушении законодательства о налогах и сборах размещены законодателем в различных правовых актах: НК РФ, КоАП РФ, УК РФ.